Определение торговой площади при ЕНВД в 2017-2018 годах. Что такое торговая площадь для енвд


Определение торговой площади при ЕНВД в 2017-2018 годах

Торговая площадь при ЕНВД — 2017-2018, как и в предыдущие годы, является физическим показателем, с помощью которого ведется расчет этого налога лицами, занятыми розничной торговлей. В статье описано, как площадь торгового объекта влияет на размер ЕНВД, а неторговые помещения — на величину физического показателя.

 

Площадь торгового зала при ЕНВД: каков предел для этого спецрежима

Торговое место (ЕНВД): особенности определения площади

Надо ли при расчете физического показателя учитывать не использующиеся в торговле помещения

Как считать физический показатель, когда торговый объект состоит из помещений разного назначения

Итоги

 

Площадь торгового зала при ЕНВД: каков предел для этого спецрежима

Прямой формулировки, что такое торговый зал, в НК РФ нет. Однако если судить по подп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ, то торговые залы – это принадлежность стационарной торговли. Они представляют собой обособленные и специально оборудованные помещения, в которых ведется розничная торговля, а также обслуживание покупателей.

Иначе говоря, если часть площади в торговом помещении отведена под обслуживание покупателей, считается, что торговый зал имеется.

Абз. 14 ст. 346.27 НК РФ относит к объектам стационарной сети, в которых есть торговые залы, только магазины и павильоны.

Магазином согласно абз. 26 ст. 346.27 НК РФ считается оборудованное здание или его часть, если оно:

  • служит для реализации товаров и оказания услуг;
  • оборудовано помещениями, предназначенными для торговли, складирования товаров, их подготовки к продаже, размещения административного персонала и подсобных нужд.

Павильоном согласно абз. 27 ст. 346.27 НК РФ считается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на малое количество рабочих мест (одно или несколько).

При ведении розничной торговли в магазине или павильоне налогоплательщик должен иметь в виду, что режим ЕНВД для него будет доступен лишь до тех пор, пока площадь торгового зала не превысит 150 кв. м. Этот показатель согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ является предельным для такого вида деятельности и таких помещений.

Подробнее о правилах расчета площади торгового зала читайте в материале «Как рассчитать площадь торгового зала для целей применения ЕНВД?».

Величина площади торгового зала непосредственно влияет на сумму налога.

Формулу его расчета смотрите в статье «Применение ЕНВД в розничной торговле в 2017-2018 годах».

Торговое место (ЕНВД): особенности определения площади

Если для розничной торговли используется торговое место площадью более 5 кв. м, то в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для ЕНВД физическим показателем является площадь такого помещения.

НК РФ в гл. 23.3, посвященной этому виду налога, не указывает, как следует рассчитывать площадь торгового места для ЕНВД. Вся поясняющая информация сосредоточена в многочисленных письмах Минфина и ФНС России и накопившейся судебной практике.

Специалисты министерства и налогового ведомства разъясняют, что площадь торгового места надо определять строго по правоустанавливающим или инвентаризационным документам.

К ним, согласно письмам Минфина России от 19.05.2014 № 03-11-11/23429, от 08.08.2012 № 03-11-11/231 и ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-12/83 можно отнести технические паспорта помещений, договоры купли-продажи, аренды помещений или их частей, схемы, планы, экспликации.

О том, как закрытие торгового объекта влияет на расчет ЕНВД, читайте в материале «Как рассчитать ЕНВД, если торговая точка закрылась?».

Надо ли при расчете физического показателя учитывать не использующиеся в торговле помещения

Авторы писем контролирующих органов настойчиво указывают, что в уже упоминавшейся ранее гл. 26.3 НК РФ нет положения, согласно которому можно исключить из площади торгового места ту площадь, которая свободна от обслуживания покупателей. Имеются в виду подсобные помещения, склады и пр. (письма Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@).

Такие действия позволительны только в отношении магазинов и павильонов, поскольку в них есть торговые залы (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Эту точку зрения поддерживают арбитражные суды всех уровней, вплоть до ВАС РФ (постановление от 14.06.2011 № 417/11). В качестве примера решений нижестоящих судебных инстанций можно привести постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2013 № А79-7818/2012, ФАС Московского округа от 10.02.2012 № А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 № А62-4419/2010).

Наконец, аналогичного мнения относительно торговых мест придерживается и Конституционный суд РФ, который в определении от 16.07.2013 № 1075-О не нашел в этом нарушения прав плательщиков ЕНВД.

В этой связи во избежание доначислений при проверках налоговых органов следует включать в площадь торгового места те места и помещения, где товар хранится или подготавливается к реализации.

Как считать физический показатель, когда торговый объект состоит из помещений разного назначения

В деловой практике довольно часто встречаются обстоятельства, когда объект торговли состоит из складских и торговых помещений, основанием чему служат необходимые правоустанавливающие либо инвентаризационные документы.

Президиум ВАС РФ в постановлении № 417/11 причислил такие объекты к имеющим торговый зал. Нижестоящие суды в разное время приходили к аналогичному выводу (постановления ФАС Поволжского округа от 28.06.2012 № А55-23133/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2012 № А11-1487/2011).

Получается, что в таких случаях налогоплательщик должен применять для определения ЕНВД площадь торгового зала, а не торгового места.

Логика судей такова: торговым местом должно считаться место, где товар выставлен и реализуется. Складские, подсобные, административные и бытовые помещения к ним относиться не должны. Если же они появляются, то категория объекта повышается до помещения с торговым залом.

Какие виды помещений следует отнести к торговому залу, а какие нет, читайте в статье «Минфин пояснил, что не относится к площади торгового зала в целях ЕНВД».

Пример

Компания «Сигма», занимающаяся розничной торговлей, арендует помещение, общая площадь которого составляет 47 кв. м. В соответствии с договором в распоряжение «Сигмы» отдано помещение, состоящее из двух частей: в одной части происходит непосредственно торговля товарами, в другой товар складируется.

Площадь, на которой происходит торговля, составляет 9,8 кв. м. В приведенных обстоятельствах следует применять показатель «площадь торгового зала», равный 9,8 кв. м.

Налогоплательщику в таких случаях следует иметь в виду, что при использовании складских и подсобных помещений для обслуживания клиентов показатель может быть сразу увеличен на величину и этих площадей.

При этом именно налоговики согласно постановлению № 417/11 должны доказать, что складские помещения используются для обслуживания покупателей, основываясь на том, что у последних имеется свободный доступ к стендам и складируемым товарам.

Судебная практика свидетельствует, что арбитры в таких обстоятельствах поддерживают налоговую службу. Подтверждение можно найти в многочисленных решениях, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.2013 № А65-23254/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 № А38-1707/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2011 № Ф09-5821/11.

См. также «Торговля в розницу через склад может переводиться на вмененку».

Итоги

При применении ЕНВД в розничной торговле одним из физических показателей, применительно к которому определяется базовая доходность вида осуществляемой деятельности, является площадь помещения или места, в котором осуществляется торговля. Важен он для продаж, ведущихся через стационарную сеть торговли (с торговыми залами или без них) или при отсутствии стационарной сети (на торговых местах).

Пределы площади для применения ЕНВД с показателем размера торгового зала или места ограничены цифрами:

  • 150 кв. м для торгового зала – его превышение приводит к невозможности применения ЕНВД;
  • 5 кв. м для торговых мест – наличие меньшей площади требует применения другого физического показателя.

Размер площади устанавливается по документам. Однако в ряде случаев следует учитывать определенные нюансы отнесения помещений к торговым.

nalog-nalog.ru

ЕНВД: площадь торгового зала | Современный предприниматель

Нужно ли при расчете ЕНВД учитывать площадь перед торговой точкой?

Включается ли в расчет «вмененного» налога площадь лестничного прохода?

Как учитывается площадь зала, арендуемая несколькими коммерсантами?

Розничная торговля может быть переведена на ЕНВД. Торговая деятельность может осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли (подп 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), либо через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом «вмененный» налог будет рассчитываться исходя из физического показателя «площадь торгового зала» либо показателя «торговое место». Напомним, если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то уплачивать ЕНВД следует исходя из площади.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими считаются любые имеющиеся у ИП документы на объект торговой сети, в которых содержатся сведения о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, информация, подтверждающая право пользования объектом. Например, договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке.

Для целей ЕНВД площадь торгового зала включает часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала на ЕНВД (ст. 326.27 НК РФ).

В законе говорится о внутренних проходах покупателей, то есть проходах между витринами, проходах до расчетно-кассовых узлов и т.п. Нужно ли учитывать при определении площади торгового зала (торгового места) площадь внешних проходов для покупателей?

Площадь около торговой точки

Учитывается ли при расчете ЕНВД площадь, непосредственно прилегающая к торговой точке? Например, коммерсант арендует на рынке торговую точку (лоток для выкладки и демонстрации товара). От площади рынка конструкция огорожена прилавком, доступ покупателей непосредственно на торговую площадь отсутствует.

Предположим, площадь торгового места составляет 5 кв. м, но в договоре аренды помимо площади самого торгового места указана площадь перед торговой точкой. Нередко свободная площадь рынка распределяется между арендаторами пропорционально площади занимаемого торгового места. В дополнение к площади, занимаемой торговым лотком, арендатору передается определенная часть площади перед лотком. Несмотря на то, что площадь проходов для покупателей является общей площадью рынка, по договору она передана бизнесмену. ЕНВД рассчитывается исходя из площади, указанной в документах, а значит, площадь проходов тоже нужно учитывать.

Именно такой вывод сделан в письме Минфина России от 26 мая 2009 г. № 03-11-09/185. Получается, ЕНВД придется уплачивать не с «торгового места», а исходя из «площади», ведь лимит в 5 кв. м превышен. Доказать обратное удастся вряд ли, ведь площадь, во-первых, указана в правоустанавливающих документах (в договоре), а основываться нужно на них, и, во-вторых, используется при обслуживании покупателей – клиенты могут подойти к торговой точке предпринимателя.

Включение в расчет ЕНВД площади перед торговым местом предпринимателя является законным, – говорится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А.

Другая ситуация: бизнесмен арендует контейнер. По условиям договора предпринимателю передается земельный участок общей площадью 25 кв. м, из которых 20 кв. м занимает контейнер, 5 кв. м – участок перед контейнером, где размещается товар и осуществляется обслуживание покупателей. Что считать торговым местом?

Если площадку перед контейнером, тогда ЕНВД можно рассчитывать исходя из физического показателя «торговое место». Если суммировать площадь самого контейнера и участка перед ним, тогда ограничение нарушается, и налог придется рассчитывать на основе показателя «площадь торгового зала». Для бизнесмена выгоднее первый вариант, но инспекторы, а вслед за ними и судьи указывают на правильность второго варианта.

Налоговый кодекс не содержит каких-либо правил распределения площади торгового места. По условиям договора бизнесмен получает участок площадью 25 кв. м, с которых и должен уплачивать ЕНВД. Даже если в договоре будет указано, что контейнер используется только для хранения товара и подготовки к продаже, а обслуживание клиентов осуществляется только на участке перед контейнером, рассчитывать ЕНВД исходя из показателя «торговое место» не удастся.

Действительно, существует правило, что подсобные, складские, административные и другие вспомогательные помещения не включаются при расчете ЕНВД в площадь торгового зала. Но оно действует только в отношении объектов стационарной сети. Торговое место, состоящее из контейнера и открытой площадки перед ним, таковым не является.

Минфин России отмечает, что кодекс не предусматривает уменьшение площади торгового места на площадь, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка (письмо от 17 июля 2008 г. № 03-11-04/3/328). Более того, если коммерсант самостоятельно выделит часть площади, обозначив ее как подсобные помещения, это не повлияет на расчет ЕНВД. Налог придется уплачивать с площади всей торговой точки (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274).

В другом письме финансового ведомства рассмотрена ситуация, когда предприниматель арендует торговое место площадью 30 кв. м., при этом 20 кв. м. из них являются проходом для покупателей из одной части здания в другую. И в этом случае при расчете ЕНВД следует учитывать всю площадь. Уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено (письмо от 21 марта 2008 г. № 03-11-05/67).

Считается ли на ЕНВД площадь входа в магазин?

Как быть с площадью входа в магазин? Даже если это всего несколько метров, их хотелось бы вычесть из площади, на основе которой определяется ЕНВД.

Ответ вновь зависит от документации на объект. Минфин России в письме от 15 мая 2007 г. № 03-11-04/3/159 указывает: если площадь входа включена в общую площадь торгового зала, то ее необходимо учитывать при расчете ЕНВД. Исключить эту часть объекта из расчета сложно. Даже если в техпаспорте или ином документе эта зона не будет включена в площадь торгового зала, она, скорее всего, будет обозначена как зона прохода для посетителей, которая включается в расчет.

Теперь несколько слов о площади проходов между отделами. Если коммерсанту полностью принадлежит объект, скажем, бизнесмен арендует зал, разделенный на несколько отделов, в расчет нужно брать всю площадь. Конечно, исключив подсобные и другие вспомогательные помещения. Если бизнесмен арендует торговый зал, при этом площадь проходов по условиям договора ему не передается, то ЕНВД уплачивается только с арендуемого пространства. Инспекция, возможно, попытается доначислить налог, включив в расчет проходы для покупателей. Даже если согласно экспликации здания проходы относятся к торговой зоне, но коммерсанту по условиям договора передан только зал, суд будет основываться на договоре аренды и ЕНВД рассчитает исходя из переданной в пользование ИП площади (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. № А56-2078/2007).

Аналогичный вывод можно сделать из письма Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-11-06/3/05, где рассмотрена ситуация, когда торговый зал сдан в аренду разным арендаторам. ЕНВД нужно рассчитывать исходя из размера арендуемой площади торгового зала, включающей проходы для покупателей, определяемой на основании договора аренды. Получается, если по договору площади проходов в аренду не передаются, учитывать их не нужно. Поэтому можно попытаться договориться с арендодателем по договору передать коммерсанту лишь торговую площадь, не включая в нее площадь проходов для покупателей, а ее оплачивать отдельно или просто пропорционально повысить размер арендной платы.

Еще одна спорная зона в магазине – лестницы между торговыми залами. Ее тоже нужно учитывать при расчете ЕНВД, если она передана коммерсанту договором аренды. Если лестница является общей для павильонов, расположенных в торговом центре и договором она не оговорена, то и учитывать ее не нужно.

К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. № Ф08-1934/2004-741А судьи согласились с тем, что площадь непосредственно перед торговой точкой включать в расчет «вмененного» налога нужно, а вот часть площади лестничного прохода к площади, используемой предпринимателем в торговой деятельности, из расчета ЕНВД суд исключил.

Предположим, бизнесмену принадлежат торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания. В этом случае в договоре нужно четко оговорить принадлежность площадей. Если, согласно документам, торговые залы, расположенные на разных этажах, относятся к одному объекту стационарной торговой сети, то следует определять общую площадь залов с учетом площади лестницы. Здесь может быть нарушен лимит в 150 кв. м и тогда коммерсант лишится права работать на ЕНВД.

Если торговые залы по документам будут относиться к разным торговым объектам, то при расчете ЕНВД площади учитываются отдельно, их суммировать не нужно. В данном случае следует решить вопрос, к какому из двух залов относится лестница. Так как исключить ее из расчета нельзя, придется отнести ее площадь к одному из залов либо разделить.

Чтобы площади залов можно было учитывать отдельно, помимо разделения торговых площадей по документам, нужно организовать раздельный учет по каждому объекту. А если ИП ведет расчеты с использованием ККМ, то в каждом зале должен быть свой кассовый аппарат, тогда площадь можно будет не суммировать при определении права на «вмененку».

Судебная практика показывает, что при отнесении проходов для покупателей к торговому залу (торговому месту) основную роль играют условия договора аренды. Если арендодатель включил в площадь торгового зала площадь проходов, то при расчете единого налога на вмененный доход данный показатель следует учитывать.

spmag.ru

Площадь торгового зала: здесь убавим, там прибавим

Площадь торгового зала

Единый налог на вмененный доход – один из самых несложных в расчете налогов. Казалось бы, этот режим налогообложения не должен вызывать трудностей. Налоговый кодекс и местные власти уже позаботились обо всем: утверждена базовая доходность, определены физические показатели, коэффициент-дефлятор на текущий год, корректирующие коэффициенты К2. Просто бери и считай.

Но не все так просто, как кажется на первый взгляд. Есть один камень преткновения и имя ему – физический показатель. Именно от того, что на налогоплательщика возлагается его учет, и идут многие трудности и вопросы. Причем если с количеством работников или транспортных средств определиться проще, то правильно определить площадь торгового зала – непростая задача и предмет вечных споров и разбирательств с налоговой инспекцией.

Где искать истоки проблемы

В настоящее время на ЕНВД могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны (объекты стационарной торговой сети), площадь торгового зала в которых не больше 150 кв.м. В качестве физического показателя в данном случае выступает площадь торгового зала (ст.346.29 НК).

Получается, что единственный показатель, на который может воздействовать налогоплательщик в целях снижения налога, это именно площадь зала. Отсюда вытекает поиск законных и сомнительных способов уменьшения этой площади и ее изменений.

Что же представляет собой площадь торгового зала согласно Налоговому кодексу? Статья 346.27 дает на нее исчерпывающий ответ: площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Здесь торгуем, там не торгуем

Т.е. по смыслу, торговый зал – это место, где непосредственно ведется торговля. Но товары поступают в магазин в мешках и коробках, их еще надо где-то расфасовать, подготовить, привести в надлежащий вид. Да и хранить все товары, если они поступают большой партией, в торговом зале невозможно. Именно поэтому магазину не обойтись без подсобных помещений, складов, а иногда и административно-бытовых помещений (если это отдельный магазин, а не арендуемые площади торгового центра). В этих помещениях обслуживание покупателей уже не ведется, поэтому и площадь их для расчета ЕНВД не используется.

Именно из-за такого деления (здесь платим, там не платим) и возникает желание предпринимателей сэкономить на налогах. И желание это несложно понять, особенно если торговля сезонная, например, летом торговля идет успешно, а зимой – себе в убыток, т.к. большая площадь не используется в полном объеме.

По силам ли изменить ситуацию?

Если площадь торгового зала изменяется, то статья 346.29 НК дает возможность изменить и сумму уплачиваемого налога. Так, согласно п.9 данной статьи: В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Несложно заметить, что этот пункт написан явно в интересах налогоплательщиков. Отсюда часто возникает вопрос: могу ли я в течение месяца работать с площадью торгового зала, например, в 100 кв.м, в последний день месяца уменьшить площадь до 10 кв.м, а с первого числа следующего месяца опять увеличить площадь до первоначальной?

Или же такая ситуация: сначала торговали на одной площади, а когда сезон торговли закончился, торговый зал уменьшили (перегородки передвинули) и стали платить налог с меньшей площади.

Подобные ситуации возникают, если предприниматель не учитывает, на основании чего должна определяться площадь торгового зала согласно Налоговому кодексу. Площадь вашего торгового зала определяет не сам предприниматель, походивший по нему с рулеткой, а затем решивший, что неплохо бы уменьшить торговый зал, передвинув перегородки, потому как больно большой налог получается.

Какие документы?

Согласно ст.346.27 НК площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Что же это за документы? Ответ находим в той же статье кодекса: к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей). Т.е. документы должны быть официальными.

Обычно меньше вопросов возникает, если магазин используется для торговли полностью одним предпринимателем. При этом площади могут быть как собственными, так и арендованными. Но, как правило, торговый зал – это отдельное помещение, обособленное капитальными стенами. При этом на плане такого помещения, техническом паспорте четко прописано, где торговая площадь, а где склад.

Меньше определенности, если предприниматель арендует часть площади торгового центра, магазина. В таком случае арендодатель при заключении договора аренды представляет приложение к договору, в котором приводится состав передаваемых в аренду помещений с приложением плана помещения. Однако данных документов недостаточно, что подтверждает письмо Минфина от 22.01.2008 г. № 03-11-05/10. А именно, для определения площади торгового зала следует использовать не только договор аренды с планом, но и инвентаризационные документы, в том числе экспликацию, выданную бюро технической инвентаризации (БТИ).

Именно в экспликации все четко определено и подписано, где торговые залы, а где складские и административные помещения. Изменить без БТИ планировку помещения нельзя. В планах БТИ четко прописывается планировка помещений. Приложением к договору арендодателя и арендатора должна быть копия плана БТИ с указанием на ней арендуемой площади.

Если на плане помещение одно, имеет статус торгового зала и не обозначены перегородки, то арендатор не может по своему усмотрению разграничивать на арендуемой площади торговый зал и склад, например, устанавливая переносные перегородки. А установка капитальных перегородок – это уже перепланировка помещения, которая согласовывается исключительно с БТИ. Все это официальная позиция налоговой службы.

 

Давай поспорим?

Однако как часто бывает, требования налоговой инспекции могут быть оспорены в судебном порядке. И решения в пользу налогоплательщиков, которые на арендуемой площади устанавливали некапитальные перегородки, уменьшая тем самым площадь торгового зала, все же есть. Например, арендатор проводит перепланировку арендуемого помещения некапитальными перегородками (конечно не ширмой). В таком случае БТИ план не переделывает. Арендатор готовит экспликацию (схему), утверждает ее своим приказом, а в дополнение прилагает ее к договору аренды (или дополнительному соглашению к нему). Есть решения судов, которые сочли это достаточным основанием для установления нового размера площади торгового зала:

— Постановление ФАС Центрального округа в постановлении от 20.05.2010 г. по делу № А54-2443/2009-С3;

— Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа

от 10 ноября 2008 г. N А64-344/08-22;

— Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа

от 2 октября 2008 г. N Ф09-6949/08-С3;

— Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 августа 2008 г. N КА-А41/7059-08;

— Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 июня 2008 г. N А29-6204/2007;

— Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30 января 2007 г. N А55-8554/06;

— Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 апреля 2009 г. N Ф03-957/2009.

Таким образом, при планировании площадей магазина заранее решите, каких размеров у вас будет торговый зал, чтобы вы потянули связанные с его площадью налоги. Имеет смысл задуматься и об эффективном использовании площади – грамотно расставить оборудование, обучить продавцов основам продаж.

Как заполнить декларацию по ЕНВД, смотрите здесь. Как правильно округлить площадь торгового зала, читайте тут.

А у вас есть торговые площади? Чем вы руководствуетесь, определяя их площадь? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

pommp.ru

ЕНВД: Учет раздельных площадей

 

Комментарий к письму Минфина России от 29.10.2010 г. № 03-11-11/285: ЕНВД - Учет раздельных площадей

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, может переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Так, в ст. 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Однако зачастую у налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД, возникает вопрос, как учитывать площадь торгового зала, если налогоплательщик имеет, например, несколько отделов в одном магазине или несколько зданий, объединенных каким-либо конструктивным элементом. Как правило, в подобных помещениях имеются отдельные входы, за каждым отделом закреплены продавцы, установлены кассовые аппараты. На этот счет НК РФ не содержит никаких положений, оговаривающих порядок разграничения торговых площадей и критерии отнесения их к разным торговым объектам. В общем понимании площадь торгового зала должна определяться на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие: - необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта; - подтверждение права пользования данным объектом (Письмо Минфина России от 05.08.2010 N 03-11-06/3/117). Таким образом, документами, на основании которых определяется площадь торгового зала, могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды помещения или его части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие. Налоговая служба в данном вопросе придерживается мнения, что если для осуществления розничной торговли налогоплательщиком оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные торговые залы, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, то магазины рассматриваются как отдельные объекты организации торговли и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ должна учитываться отдельно по каждому магазину. Если оформлен один правоустанавливающий документ на все торговые залы, находящиеся по одному адресу, указанные площади рассматриваются как один объект организации торговли и для определения площади торгового зала в данном случае суммируется площадь всех торговых залов (Письмо УФНС России по МО от 27.02.2007 N 24-17/0179). Минфин отмечает, что, если организацией арендуются два помещения в одном здании, даже несмотря на то, что аренда каждого помещения осуществляется на основании отдельного договора, для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала всех арендуемых помещений. И если общая площадь торгового зала арендуемых помещений превышает 150 кв. м, то организация не может применять ЕНВД. Однако вместе с тем необходимо иметь в виду, что площади торговых залов учитываются раздельно в том случае, если в указанных объектах торговли установлены отдельные аппараты контрольно-кассовой техники (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/142). В своих более поздних письмах Минфин считает, что для правильного расчета площади торгового зала недостаточно только правоустанавливающих документов. По его мнению, для определения площади торгового зала следует использовать договор аренды нежилого помещения и инвентаризационные документы, в том числе экспликацию, выданную бюро технической инвентаризации (Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-11-05/10). В Письме от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/71 указывается, что если, согласно инвентаризационным документам, арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли, имеющему торговый зал, например к магазину или павильону, то для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяется общая площадь этих залов. Если арендуемые помещения относятся к разным объектам торговли, то при исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли. Между тем Минфин также отмечает, что, если при конструктивной обособленности помещений в одном из них ведется обслуживание покупателей, а остальные являются подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, вторые не относятся к площади торгового зала и, соответственно, не учитываются при расчете налоговой базы ЕНВД. Кроме того, если в многофункциональном комплексе административные, а также помещения торгово-бытового назначения, используемые под магазины, конструктивно обособлены и в каждом магазине ведется раздельный учет полученных доходов с применением ККТ, то ЕНВД может рассчитываться отдельно по каждому объекту розничной торговли при условии, что площадь торгового зала каждого магазина не превышает 150 кв. м (Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-11-09/142). Для исключения из расчета площади торгового зала конструктивная обособленность подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров, подготовки их к продаже от помещения, в котором производится обслуживание покупателей, еще раз подчеркивается в Письме Минфина России от 26 марта 2009 г. N 03-11-09/115. В процессе разбирательств по вопросу определения размера торговых площадей суды, как правило, принимают во внимание все аспекты осуществления торговой деятельности и учитывают фактически используемую торговую площадь (Постановление ФАС Центрального округа от 12.08.2009). Так, в одном из судебных разбирательств суд пришел к выводу, что тот факт, что на различные помещения объектов розничной торговли оформлен один технический паспорт и заключен один договор аренды, не дает оснований для суммирования торговых площадей, если каждый отдел расположен в обособленном помещении, имеющем самостоятельные подсобные помещения, имеет различный режим работы, отдельный штат работников, различный ассортимент (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2008 N Ф04-2848/2008(4726-А67-29)). Это подтверждается и более ранними выводами судов, где при вынесении решения во внимание принималось штатное расписание магазинов, из которого видно, что в каждом из них имеются заведующий, продавцы, грузчики, уборщики. Каждый из магазинов имеет свой режим работы. Кроме того, было установлено, что каждый из них имеет отдельный вход, осуществляет торговлю относящимися к разным группам товарами (продовольственные и непродовольственные товары) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2006 N Ф04-3328/2006(23297-А27-35)). Помимо этого судом принимался во внимание даже тот факт, что в приложении к договору об охране объектов подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел разные магазины указаны как два объекта, а также у налогоплательщика имеются санитарно-гигиенические заключения о возможности эксплуатации, выданные отдельно на каждый из магазинов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2006 N Ф04-7105/2006(27674-А27-43)). Таким образом, учитывая все факты, принимаемые во внимание ведомствами при разграничении торговых площадей разных объектов, а также судебные решения, сделаем вывод о том, что при наличии достаточных оснований считать торговые площади обособленными друг от друга можно применять режим ЕНВД в отношении каждого объекта розничной торговли. Главное, чтобы торговая площадь не превышала установленные НК РФ 150 кв. м. Достаточными основаниями для разграничения торговых площадей при этом являются следующие причины: - наличие в каждом помещении собственного аппарата ККТ; - наличие между помещениями четких границ; - отдельные входы; - отдельные помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а также самостоятельные для каждого из отделов подсобные, складские, административно-бытовые помещения; - торговля разными группами товаров; - разный штат работников; - различный режим работы; - различные для каждого из объектов документы, выданные или заключенные с контролирующими, охранными и подобными учреждениями; - ведение раздельного бухгалтерского учета. При этом количество документов, которые оформлены на эти помещения, по мнению судов, не имеет значения.

Статьи по теме:

www.pnalog.ru

Как уменьшить торговую площадь ЕНВД — Новости

Что входит в торговую площадь?

Торговая площадь включает в себя только те части помещения, которые предназначены для осуществления процесса продажи, то есть для:

  1. Демонстрации товаров (витрины, стенды, стеллажи – все это предназначено для демонстрации товаров, а следовательно, включается в торговую площадь).
  2. Проведения денежных расчетов (то есть, площади, которые занимают кассовые аппараты необходимо включать)
  3. Обслуживания покупателей (то есть необходимо включать проходные пути для покупателей, рабочие места продавцов и консультантов)

Что не включается в торговую площадь?

  1. Подсобные помещения магазина (щитовые, уборные, вентялиционные, моечные и т. п.) Полный перечень подсобных помещений магазина можно посмотреть  в ГОСТ Р 51303-99 от 11.08.1999 № 242-ст. Список подсобных помещений весьма внушителен и он будет очень полезен всем тем, кто задается вопросом, а стоит ли включать в торговую площадь коридор?
  2. Административно-бытовые (пункты питания, санитарные помещения, служебные помещения для руководителей и т.п.)
  3. Помещения, где производится подготовка товаров к продаже (прием, хранение, упаковка и т.п.)

Для расчета налога нужно знать площадь торгового зала в квадратных метрах. Чем меньше площадь, тем меньше налог.

 

Следует ли включать в торговую площадь коридор?

Все зависит от того, каково назначение этого коридора. Выше упоминался номер стандарта, в котором четко указаны все площади, относящиеся к категории «подсобное помещение». Согласно этому стандарту, табмуры, коридоры и вестибюли – это именно подсобные помещения и, следовательно, в торговую площадь их включать не нужно. Но! Обратите особое внимание: если в ваших правоустанавливающих и инвентаризационных документах указано иное, то есть коридор включен в состав торговой площади (например, этот коридор отделяет кассу от зоны выдачи товара и по нему ходят покупатели), то, разумеется, он должен быть учтен при расчете налога.

 

Несоответствие размеров торговой площади по факту и в техническом паспорте – что делать?

В этом случае налогоплательщику следует провести инвентаризацию. В одном из писем Минфина за 2006 год (номер письма 03-11-04/3/335) разбиралась подобная ситуация. Как указывается в Налоговом Кодексе, площадь для расчета ЕНВД определяется согласно документам инвентаризации (то есть, техническом паспорте) и документам, устанавливающим право на недвижимое имущество (например, договор купли-продажи, договор аренды и пр.). Вполне возможна ситуация, когда налогоплательщик арендует торговый зал (представляющий собой часть помещения), и в договоре аренды указана эта небольшая площадь, а в инвентаризационном документе она никак отдельно не обозначена и прописана общая площадь помещения, часть из которых используется как склады, бытовки, подсобки и т.п.

Минфин предлагает совершенно логичное решение проблемы, правда, вряд ли согласятся с этим владельцы бизнеса (или арендуемого помещения), которые следуя этой логике, будут вынуждены тратить свое время. Итак: если в правоустанавливающих документах есть расхождения, противоречия необходимо устранить. Как это сделать? Собственник помещения должен провести инвентаризацию, в ходе которой будут получены новые данные. Они будут отражены во вспомогательной форме, прилагаемой к техническому паспорту. Именно по этим сведениям и будет определяется торговая площадь для расчета ЕНВД. Об изменении торговой площади необходимо информировать налоговый орган по месту учета.

В любом случае, других удобных вариантов у предпринимателей нет. Либо платить завышенный налог, включая в торговую площадь неиспользуемые в этих целях помещения, но указанные в документах, либо платить меньше, но при этом нести ответственность за неполную уплату налога. Во втором случае, несмотря на законность сниженной суммы налога, доказывать правомерность уменьшения ЕНВД придется в судебном порядке.

 

Что делать, если торговая площадь превышает лимит, но хочется остаться на ЕНВД?

Как известно, если торговая площадь превышает 150 квадратных метров, то организация не может применять ЕНВД.  Однако именно эта налоговая система может оказаться самой выгодной. Как сохранить оптимальный размер торговой площади? По этому поводу существуют рекомендации Минфина, но следует иметь в виду, что всего лишь рекомендации, а не нормативы. Итак, на что следует обратить внимание:

  1. На правильный расчет торговой площади и собственно, основные документы, содержащие данные для этого расчета. Например, в договоре аренды можно заранее прописать, для чего какие площади предназначены, таким образом исключив все залы, где осуществляется подготовка товаров к продаже, все помещения, предназначенные для обслуживающего персонала, сведя к минимуму ту площадь, где принимаются и обслуживаются покупатели. Даже если для вашего бизнеса вы арендовали помещение 200 кв. м., если половина его занята вспомогательными залами, вы имеете право на ЕНВД.
  2. В письме Минфина N 04-05-12/02 от 22 января 2003 г. дословно сказано, что в торговую площадь не включаются помещения, сданные в аренду. Таким образом, помещения арендодателя, проходящие по договорам аренды, не включаются в торговую площадь.
  3. Для тех предпринимателей, которые сами берут помещения в аренду, есть еще один способ: заключить несколько договоров аренды. В противном случае, при наличии одного договора аренды на все площади сразу, все они будут входить в одну торговую площадь. Но следует иметь в виду: для каждого из помещений, проходящих по разным договорам аренды, понадобится собственный кассовый аппарат. Кроме того, необходимо, чтобы эти площади действительно представляли собой автономные павильоны или магазины. То есть, если вы оформляете отдельные договоры аренды на два помещения, ставите в каждом кассовый аппарат, но при этом эти помещения являются, по сути, одним магазином (покупатель в процессе покупки бывает в каждом из этих помещений), то раздельные договоры аренды не помогут – площадь нужно считать целиком.

 

Торговая площадь и торговое место

От того, как классифицирована торговая точка, будет зависеть размер налога. О том, что такое торговая площадь, мы говорили выше. Это часть помещения, предназначенная для осуществления процесса продажи (демонстрация товара, расчеты, обслуживание, площадь под ККМ, рабочие места обслуживающего персонала и проходя для покупателей). А торговые места – это сооружения или здания, предназначенные для продажи товаров или части помещений, не имеющие торговых залов. Это могут быть ларьки, киоски, палатки, просто огороженный земельный участок – все они не имеют торгового зала. При превышении площади в 5 кв.м. будет применяться только показатель торговая площадь, а в этом случае плата рассчитывается за каждый метр. Ставка для торгового места фиксирована. Но она считается для каждого торгового места (например, собственник А владеет пятью точками, каждая по два квадратных метра – следовательно, он заплатит столько же, сколько собственник В также пяти точек, но по четыре квадратных метра каждая). Разумеется, нужно заранее продумать, как будет выгоднее обозначить место продаж: торговым местом или стационарной торговой сетью с торговыми залами (в этом случае и будет применяться показатель торговая площадь). Кроме того, в зависимости от условий торговли, будет определено нужно ли собственникам А и В суммировать свои площади. Например, если пять точек гражданина А имеют общий вход и общего продавца, то понятие «торговое место» к ним не применимо, и владелец точек будет платить налог, рассчитывая его на торговую площадь в 10 кв. м., что, кстати, будет ему намного выгоднее. Однако если он не позаботиться заранее о том, чтобы «объединить» эти торговые точки и организовать в них разных продавцов и отдельные входы, или торговый зал,  то ему придется платить достаточно большую фиксированную сумму по каждому торговому месту.

 

Входит ли «выставочный зал» в состав «торговой площади»?

Любые площади, где осуществляется продажа товаров, должны быть учтены при расчете торговой площади! И тут возникает вопрос: насколько процесс осматривания товаров покупателями относится к продаже? Ведь осмотреть товар можно и на складе.

Например, не так уж редко бывает ситуация, что витрины установлены в выделенной для этого зоне  и именно в этом месте покупатели осматривают товар и принимают решение о покупке. Тут же рядом находятся подсобные помещения, в которые покупатели не заглядывают. При этом кассы и прилавки, где собственно товар оплачивается и выдается, находятся в другом месте, возможно, на другом этаже, или даже вообще в другом здании. Как быть в таком случае, когда обслуживание покупателей и показ товаров проводится в разных местах?

Еще совсем недавно, налогоплательщики активно организовывали выставочные залы, полагая, что они не входят в налогооблагаемую площадь. Особенно часто этим пользовались розничные продавцы крупногабаритных предметов, таких как мебель или бытовая техника.

Но это было ошибочным выбором, что подтверждает имеющаяся на сегодня богатая арбитражная практика, ряд нормативно-правовых документов, да и собственно сам Налоговый Кодекс. Демонстрация товаров покупателям является обязательной частью процесса продажи, и, следовательно, в демонстрационных залах осуществляется именно продажа товаров, а не какой-то вспомогательный процесс. Конечно, есть шанс доказать в суде, что товары на этих площадях только подготавливаются к продаже. Но тогда у инспекторов, осуществляющих проверку помещения, не должно быть никаких шансов увидеть, что на товарах были ценники или опросить покупателей, которые могут подтвердить, что «да, в этом помещении я осматривал товар».

Есть и другой вариант не включить выставочный зал в торговую площадь: по документам можно провести выставочные залы, как принадлежащие посторонним организациям (весьма дружески настроенным к вам). Однако тут также нужно соблюдать предельную аккуратность: у проверяющих органов не должно быть никаких шансов доказать, что «брак фиктивный».

В большинстве случаев, такие способы уменьшить ЕНВД весьма ненадежны, и возможные потери превышают возможные выгоды.

status-perm.com

Площади помещений для ЕНВД: документы не панацея

 

Комментарий к Письму Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и Постановлению ФАС Центрального округа от 24.10.2011 по делу N А35-7259/2010 "О признании недействительным решения ИФНС о привлечении плательщика ЕНВД к ответственности за неправомерное применение специального налогового режима в виде ЕНВД"

 

Налогоплательщики знают, что для возможности применения ЕНВД в розничной торговле и общественном питании количество квадратных метров площади помещений крайне важно, ведь на его основании определяется величина физического показателя при расчете ЕНВД. Согласно Налоговому кодексу РФ (пп. 6 п. 2 ст. 346.26) на уплату ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту, переводится на ЕНВД на основании пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому решение вопроса о том, каков размер торговой площади или площади зала обслуживания у налогоплательщика, определяет его перевод на уплату единого налога. Не секрет, что вопросы возникают даже тогда, когда у налогоплательщика один такой зал или торговая площадь. Если же их несколько, то ситуация становится по-настоящему острой. Не так давно на эту тему появилось очередное Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274, в котором финансисты подтвердили свою верность один раз уже выбранной позиции. Однако вскоре было обнародовано Постановление ФАС Центрального округа от 24.10.2011 по делу N А35-7259/2010, которое, на наш взгляд, резко меняет как бы уже складывавшийся консенсус...

 

Письмо финансистов

 

Ситуация

 

Итак, предприниматель открыл магазин с площадью торгового зала, позволяющей перейти на ЕНВД. На этот магазин имеются отдельные правоустанавливающие документы. Через несколько лет предприниматель решил расширить магазин за счет дополнительного помещения на втором этаже того же самого здания. Однако площадь торгового зала на втором этаже намного превышает 150 кв. м. Но на этот торговый зал также имеются отдельные правоустанавливающие документы. При этом есть несколько дополнительных особенностей: - вход в магазин осуществляется через общий вестибюль, расположенный на первом этаже здания; - имеется общая ККТ на оба магазина; - используется общий штат сотрудников; - в наличии общее помещение для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже и общий ассортимент товаров. Нужно ли складывать площади указанных помещений для определения величины физического показателя при расчете суммы ЕНВД для розничной торговли?

 

Позиция Минфина

 

В финансовом ведомстве ничего нового выдумывать не стали и озвучили свою прежнюю позицию. Как указано в ст. 346.27 НК РФ, к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях или их частях, имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли. К данной категории торговых объектов относятся в том числе магазины. Под магазином понимается специально оборудованное здание (или его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.Площадью торгового зала признается часть магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся, например, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды. Как указывают финансисты, если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых помещений с площадью торгового зала не более 150 кв. м в каждом, которые расположены в одном здании и относятся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам к одному магазину, то для целей уплаты ЕНВД площадь всех торговых залов таких помещений суммируется. Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких помещений с площадью торгового зала не более 150 кв. м в каждом, которые находятся в одном здании, но являются согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными магазинами, то для расчета ЕНВД такие площади рассматриваются отдельно. Эта же позиция была высказана и в более ранних письмах, например в Письме Минфина России от 14.02.2008 N 03-11-04/3/71.

 

Площадь зала обслуживания

 

Как установлено той же ст. 346.27 НК РФ, площадь зала обслуживания посетителей - это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При этом определение указанных документов для торговых залов и залов обслуживания посетителей общее. Если услуги общественного питания оказываются через несколько обособленных залов, то физический показатель для расчета ЕНВД, по мнению финансистов, рассчитывается так же, как и в случае с торговыми площадями. Иначе говоря, следует исходить из сведений инвентаризационных и правоустанавливающих документов (Письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-11-06/3/38 и от 30.04.2009 N 03-11-06/3/116). Так, если в документах помещения выделены как самостоятельные объекты общественного питания, то площадь зала обслуживания следует считать отдельно по каждому такому объекту. С этим соглашаются и суды (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2009 по делу N А57-16468/2008, которое было поддержано Определением ВАС РФ от 08.10.2009 N 12880/09).

 

Документы не панацея

 

Казалось бы, можно сделать вывод, что все решают инвентаризационные и правоустанавливающие документы. А вот и нет! Если проанализировать судебную практику и обратить особое внимание на Постановление ФАС Центрального округа от 24.10.2011 по делу N А35-7259/2010, о котором мы сказали выше, то можно прийти к совсем другому выводу.

 

Судебный вердикт

 

Ситуация такова. Общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оказанию услуг общественного питания в следующих арендованных им объектах: - кофейня ("Чайная комната"), площадь зала обслуживания посетителей - 57,36 кв. м; - "Фри-фло", площадь зала обслуживания посетителей - 134,93 кв. м; - "Суши-бар", площадь зала обслуживания посетителей - 68 кв. м; - пивной ресторан "Пивбар", площадь зала обслуживания посетителей - 51,95 кв. м. При налогообложении доходов от этой деятельности общество применяло систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД. В ходе выездной налоговой проверки налоговиками была даже назначена строительно-техническая экспертиза, на основании которой они сделали вывод о том, что в проверяемом периоде компания не вела деятельность по различным объектам организации общественного питания, а имела один такой объект с площадью зала обслуживания посетителей 343 кв. м, рассчитанной как общая площадь залов, относящихся к одному объекту организации общественного питания. И это означает, что применять ЕНВД общество не имело права. Суд не принял доводы налоговиков. Судьи указали, что факт физической обособленности каждого из спорных объектов документально подтвержден: - каждый объект размещен на конструктивно обособленной территории, отделенной перегородками; - имеет собственное меню; - имеет собственную ККТ, отдельные журналы кассира-операциониста; - имеет самостоятельный режим работы; - имеет отдельный штат сотрудников; - имеет отдельные помещения для обработки (раскладки по порциям, выкладки на обозрение посетителям) продукции; - в отношении каждого объекта составлялись сметы на закупку продуктов; - выручка и затраты учитываются по каждому объекту отдельно. Неожиданно выяснилось, что и такой "убойный" аргумент, как мнение эксперта, работает далеко не всегда. Суд воспользовался заключением эксперта в части установления наличия временных, а не капитальных перегородок. Но трактовал их наличие не в пользу налоговиков (как они, вполне очевидно, надеялись), а как раз в пользу налогоплательщика. Кроме того, эксперта фактически "поставили на место", сообщив, что, делая выводы относительно размера фактической площади зала обслуживания посетителей, эксперт вышел за пределы строительно-технической экспертизы, так как термин "площадь зала обслуживания посетителей" является термином налогового законодательства, а не строительных норм и правил. Грубо говоря, эксперту посоветовали не выходить за пределы своей компетенции. В общем, инвентаризационные и правоустанавливающие документы налоговикам не помогли: они спасовали перед конкретными обстоятельствами дела.

 

Общая тенденция

 

Исходя из Постановлений ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2010 по делу N А26-3172/2009 и от 09.04.2007 по делу N А13-2847/2006-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2008 N Ф04-2848/2008(4726-А67-29) и от 07.06.2006 N Ф04-3328/2006(23297-А27-35), ФАС Поволжского округа от 28.09.2006 по делу N А12-5432/06-С10, можно определить признаки (помимо наличия правоустанавливающих и инвентаризационных документов), которые позволяют не складывать торговые площади для целей исчисления ЕНВД: - наличие в каждом помещении собственной ККМ; - наличие между помещениями четких границ; - торговля разными группами товаров; - отдельный штат работников; - отдельные входы, отдельные помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Вообще, можно сказать, что эти признаки являются на самом деле не дополнительными, а скорее решающими. Поэтому и решение о необходимости сложения площадей в рассматриваемой ситуации нужно принимать исходя из конкретных обстоятельств дела. Формальный подход оказывается здесь несостоятельным.  

Декабрь 2011 г.

Новости по теме:

www.pnalog.ru

Расчет площади торговых залов в целях применения ЕНВД — Бухгалтерия Онлайн

Как рассчитать ЕНВД, если розничная торговля ведется в нескольких помещениях, расположенных в одном здании? Включается ли в площадь торгового зала помещение для демонстрации товаров, расположенное за пределами магазина? Как определить площадь торгового зала для целей ЕНВД, если в нем одновременно ведется деятельность, переведенная на иные режимы налогообложения? На эти вопросы Минфин ответил в письме от 05.09.14 № 03-11-09/44779.

«Вмененщик» ведет розничную торговлю в нескольких торговых залах, расположенных в одном торговом центре. Каждое из этих помещений не превышает 150 «квадратов», но их совокупная площадь больше 150 кв. метров. Нужно ли суммировать площадь всех торговых залов в целях определения права на применение ЕНВД?

Как пояснили в Минфине, ответ на этот вопрос зависит от того, как составлены инвентаризационные и правоустанавливающие документы на данные торговые объекты.

Как известно, ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли через объекты через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому торговому объекту (ст. 346.26 НК РФ).

Для исчисления суммы единого налога по таким объектам используется физический показатель базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» (ст. 346.29 НК РФ). При этом в главе 26.3 НК РФ прописан только один способ определения площади торгового зала. Данный показатель следует брать из инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таковым относятся договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды и т п.

Таким образом, если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все помещения магазина (в том числе, расположенные на разных этажах), то нужно учитывать их общую площадь. И если она превышает 150 кв. метров, то торговля через данный объект торговли под ЕНВД не подпадает.   Если же на торговые залы оформлены отдельные инвентаризационные документы, то такие помещения являются самостоятельными торговыми объектами. Значит, при расчете суммы ЕНВД учитывается площадь торгового зала по каждому объекту в отдельности. Также см. «В целях применения ЕНВД, площади торговых залов не суммируются, если на торговые объекты оформлены отдельные инвентаризационные документы».

Как рассчитать ЕНВД, если продавец, помимо торгового зала, использует иное помещение для демонстрации товаров (например, размещает витрины с образцами товаров перед входом в торговый зал)?

Опять же все зависит от инвентаризационных и правоустанавливающих документов на основной объект торговли. Если в них учтена площадь иного помещения для демонстрации товаров, расположенная за пределами торгового зала, то она не должна учитываться при определении базовой доходности по основному объекту торговли, имеющему торговый зал.

В одном и том же торговом зале продавец ведет розничную торговлю, подпадающую под «вмененку», и деятельность, которая осуществляется в соответствии с иным режимом налогообложения. Как в этом случае рассчитать площадь торгового зала для целей определения суммы единого налога на вмененный доход?

В Минфине России считают, что ЕНВД следует рассчитывать исходя из общей площади торгового зала, а не только той ее части, которая задействована во «вмененной» деятельности согласно пропорциональному расчету выручки. Обоснование — порядок распределения площади торгового зала при осуществлении в нем нескольких видов деятельности Налоговым кодексом не определен. Таким образом, если торговый зал «делится» между двумя видами деятельности, один из которых подпадает под «вмененку», то для целей расчета ЕНВД нужно учитывать всю площадь торгового зала.

Позицию финансового ведомства по данному вопросу разделяют и суды (см. «ВАС: при совмещении «вмененки» с другими режимами налогообложения ЕНВД рассчитывается исходя из всей площади торгового зала»).

www.buhonline.ru