Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать? Что такое налоговый отложенный актив


Отложенные налоговые активы

Обновление: 15 августа 2017 г.

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым формируют разницы, которые должны быть учтены при расчете налогов с прибыли. Обязанность по формированию отложенных налоговых активов предусмотрена ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N114н). ПБУ не применяют некоммерческие организации и малый бизнес.

Разницы в учете

В зависимости от того, можно ли учесть разницы в налоговом учете при вычислении налога с прибыли, разницы разделяются на постоянные и временные. Размеры постоянных и временных разниц формируются на основании данных, взятых из первичных документов.

Постоянные разницы – это показатели, участвующие в создании бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не включаемые в налоговую базу по прибыли, либо участвующие в создании налоговой базы по прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы образуются за счет временных разниц – это доходы и расходы, которые входят в налоговый и бухгалтерский учет в разные отчетные периоды. Временные разницы делятся на:

  • вычитаемые;
  • налогооблагаемые.

Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае уменьшения налоговой базы по прибыли в одном периоде, а бухгалтерской прибыли – в последующих периодах. Вычитаемые временные разницы, наоборот, возникают при уменьшении бухгалтерской прибыли в текущем периоде, налогооблагаемой прибыли – в последующие периоды.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы (ОНА) образуются за счет вычитаемой временной разницы. Суть заключается в том, что размер ОНА изначально увеличивает налог с прибыли, а после в других периодах – уменьшает. ОНА равняется вычитаемой временной разнице, умноженной на 20% (ставка прибыльного налога).

Одним из примеров возникновения ОНА являются различия в методах амортизации, употребляемых в бухгалтерском учете и в учете для налогообложения. То есть в бухгалтерском учете размер амортизации, начисленный, например, по способу уменьшаемого остатка, в отчетном периоде больше, чем в налоговом, использующем линейный метод амортизации. Также отложенные налоговые активы возникают в результате отличий в списании расходов, связанных с деятельностью управляющего персонала организации, или расходов, связанных с деятельностью организации для непосредственной прибыли (коммерческие) в бухгалтерском учете и учете для налогообложения. Частым примером появления ОНА выступает списание убытка. Убыток – это превышение размера расходов над полученными доходами по итогам года. Перенос убытка, который не использован в учете для налогообложения, но учтен в бухгалтерском учете, создает ОНА.

Методика расчета и обоснования возникновения отложенных активов прописывается в учетной политике. Кроме того, ОНА требуют аналитического учета по каждому из обязательств и активов организации. Решение о ведении аналитического учета принимает организация самостоятельно, чтобы он позволил проследить, вследствие чего возникает ОНА и по какому объекту.

Какими проводками зафиксировать отложенные налоговые активы

В бухгалтерском учете для отражения ОНА существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Он корреспондирует со счетом 68. Таким образом, начисление ОНА оформляется записью: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма ОНА не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль. После того, как облагаемая налогом прибыль появится и ОНА будет использован, погашение ОНА будет оформлено записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09.

Отдельная ситуация возникает в случае, когда объект основных средств, по которому был сформирован отложенный налоговый актив, выбывает из организации. Остаток ОНА в такой ситуации списывается и оформляется в бухгалтерском учете проводкой по счету «Прибыли и убытки»: Дебет 99 Кредит 09.

Учет ОНА необходим для того, чтобы объяснить разницу в прибыли по бухгалтерскому и налоговому учету.

glavkniga.ru

Отложенные налоговые активы - это... Что такое отложенные налоговые активы: определение понятия, создание, формирование, начисление, погашение и списание отложенных налоговых активов

Добавлено в закладки: 0

Что такое отложенные налоговые активы? Описание и определение понятия.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это отдельная часть налога на прибыль от продажи основных средств, уплата которой не производится сразу, а отложена до следующего определенного отчетного периода.

Для того, чтобы получить представление, о том, что такое отложенный налоговый актив, первостепенно нужно понимать, в чем заключается суть понятия отложенный налог, который само предприятие обязано выплатить с дальнейшим полученной прибыли. В самом широком смысле, такой налог играет роль обязательств, появляющихся у предприятия или какой-либо организации в ее будущем развитии.

При этом, главными причинами их появления становятся уже имеющиеся проблемы в сфере состояния хозработы и уплаты налогов. Этот, в определенной степени, так называемый условный налог, должен рассчитываться по данным финнотчетности всего предприятия или же целой организации, зачастую он и составляет величину, равную налогу, который обязан быть выплачен хозсубъектом в данном моменте налогообложения. При таких расчетах естественным образом возникают разницы между данными налогового и бухучета, так как в них используются различные методики оценки стоимостей. Такие разницы носят не постоянный характер, но в будущем могут стать следствием возникновения несоответствий по своим оценкам активов и обязательств, в суммах затрат и прибыли, учитываемых при вычислении налогов.

Расчёты условного налога производятся зачастую при помощи 3-ох способов. Метод отсрочки заключаются в том, что ОНА создается в соответствии со ставкой определенного налога на прибыль, которая согласована с законом на время признания разницы. В РФ, такой способ исчисления был применим 6 лет назад, но потом, в согласии с положением о бухучете, стал использовать способ обязательств. Он направлен на обеспечение учета должностных обязательств компании по доходам и издержкам. Применим также и 3-ий метод – известный как балансовый. Он состоит в сравнении оценок цены по данным налоговой и бухучета. Следовательно, ОНА – это доля налога, которая полностью приводит к понижению суммы налога, заплаченного предприятием или компанией на доход, и которую нужно заплатить в согласии с действующим законом в последующем отчетном временном отрезке и так далее. Предприятие учитывает ОНА в тот же момент, когда появляются уже упомянутые нами ранее временные отличия, и при условии, что в последующих налоговых периодах, оно одержит доход, которой будет в состоянии покрыть налог. В бухучете ОНА регистрируется с учетом совокупной суммы всех разниц, однако исключением можно считать только случаи, когда такие отличия не будут снижены или же целиком устранены. В системе бухучета ОНА – это такие специфические показатели, которые фиксируются как самостоятельные и в отдельном счете, а он в свою очередь существует для учета и фиксации исключительно данного вида налогов.

Важно так же то, что, как уже было сказано, такие активы в бухучет заносятся самостоятельно, по сути отдельно по каждому определенному виду активов, при этом они представляют из себя источники появления временной разницы во время оценки. Но сами разницы формируются в конце концов как итог:

  • использованиям различных методологий исчисления амортизации, которые применяет данное конкретное предприятие или компания в бухучете;
  • признания дохода от проданных товаров в форме выручки от обычной хозработы предприятия;
  • если появляется факт нарушения регламента выплаты налога на прибыль каким-либо предприятием или же организацией;
  • применением совсем не соответствующих друг другу определенных правил и нормам отражения процентов, которые такие организации уплачивают по кредитам и займам.

Во всей системе бухучета данные активы отображаются обратными проводками в системе: по начислению и по погашению.

Рассмотрим более детально, что значит отложенные налоговые активы.

Как создаются отложенные налоговые активы

Не во всех случаях прибыль, которая фиксируется в бухгалтерском учете, соответствует той, о которой информация заносится в налоговые органы.

Зачастую можно столкнуться с тем фактом, что прибыль значительно меньше, а указанные суммы выравниваются с течением времени. Но до того момента, пока этого не произошло, появившуюся разницу нужно абсолютно правильно заносить в учет. Данную часть отложенного налога на доход, подлежащего к уплате в последующих отчетных периодах, именуют как ОНА. Зачем же так необходимы отложенные налоговые активы?

Такие активы сами по себе представляют довольно таки хитрый способ снижения суммы, идущей на счет дохода. Но они исчисляются исключительно в случаях, когда в текущем отчетном периоде возникают временные промежутки, о которых говорилось выше, при условии, что впоследствии ожидается обретение новых финансовых средств, иначе говоря — прибыли. В этот момент исчисляются такие активы довольно таки просто: существующая сумма налога на прибыль обычно умножается на временную по своему типу разницу. Самое важное при расчетах – это следить за суммой налога, которая при этом была установлена на отчетную точку. Временной промежуток или говоря иначе — временная разница — это такие образованные и подтвержденные в своей достоверности расходы и доходы, которые в свою очередь формируют определенную в бухучете прибыль, либо же издержки, по данному отчетному периоду. Они как раз и обязаны образовывать налоговую сводку по денежной прибыли по другим отчетным периодам. Появляться они могут в таких случаях:

  • при использовании разных способов счета амортизации;
  • дополнительной переплаты налогов на прибыль, который в свою очередь не был возмещен организации;
  • издержек, которые были зачислены в будущие периоды;
  • создание кредиторских долгов из-за покупки для личного пользования товаров и услуг, в случае пользования компанией кассового метода подсчета доходов и расходов, а также и в других установленных налоговыми законами случаях.

Учет знаний по поводу отложенных активов крайне нужен для бухгалтерского сбора, анализа, равно как и для подвода итогового обобщения информации, касающийся всех остальных совершаемых движений. Одно из возможных исключений это то, что временной отрезок в будущем вовсе не меняется — не пропадает, не растет и не уменьшается. В каких-то случаях, оценочный долг добровольно может выполнять и сама организация.

Хочется отдельно обратить внимание на показатели малого предприятия. Такие налоговые активы в бухучете рассчитываются описанным далее образом. Разницы возникающие за отчетный период, умножаются на существующую ставку налога на сумму прибыли и в расчет берется образованная вследствии этого величина. Бухгалтерия какой-либо организации обязана показать наличие сокращения, погашения или же полного исчезновения отложенного налогового актива, путем уменьшения условной прибыли или же расходов такого же отчетного отрезка времени. В данном случае, со счета обязаны списать определенную сумму, если сам объект актива выбыл из оборота. Должен быть отображен ОНА, который существенно увеличивает сумму фиксированного дохода или же расхода на данный отчетный период времени. Так ОНА, дают возможность либо понизить налоговые платежи, по причине переплаты суммы налога на прибыль по отчетному периоду, либо получить сумму компенсации за произведенную переплату.

В главных положениях, связанных с учетом налоговых выплат в бухгалтерской отчетности, существует понятие отложенного налогового актива. Данное понятие о таком виде обязательств и активов в РФ было создано отредактированным приказом Министерства финансов уже давно. В указе четко проводилась граница между отличиями в понятиях: «налоговый отложенный актив» и «налоговое отложенное обязательство». Первое из этих понятий подразумевает под собой уменьшение уплачиваемой суммы налога в моменты, следующие за отчетным. Однако на определенный отчетный момент времени сумма налоговой выплаты растет, отражаясь при этом на получении предприятием доли чистой прибыли. Отложенное налоговое обязательство, в свою очередь, оказывает прямо противоположное влияние, поскольку влечет за собой увеличение объема налоговой выплаты в периоды, которые следуют за отчетным, но при этом снижает их на момент самого отчета. Вследствие этого, у предприятия возникает возможность заполучения дополнительной доли чистой прибыли.

Формирование отложенного налогового актива

На каждом предприятии появляются ситуации, когда прибыль, отображенная в документах бухучета, не соответствует показателям по начислению налогов. Она может либо быть выше, либо быть ниже. Это возникает в результате того, что в бухучете, как и в налоговом, применяются совсем разные методы вычисления, что и влечет за собой возникновение разницы в налогооблагаемых суммах. Она может быть и временной, но и не исключено, что постоянной, при этом облагаемой налогом или вычитаемой.

Отложенный налоговый актив может быть признанным предприятием случае, если возникает временная вычитаемая разница, к появлению которой ведут такие факторы, как: издержки предприятия на покупку основных средств производства, занесенные в бухучет за определенный отчетный период времени, превышают расходы, указанные в статье по налогообложению за аналогичный период времени.

Существует такое понятие как номенклатура дел. Оно означает, что предприятие признало, что с его баланса были выделены затраты на главные средства, которые занесены в учет в своем полном объеме. А в налоговой отчетности те же затраты разбиты на несколько частей и также зафиксированы. Таким образом, получается, что разница в совокупной величине расходов, зачисленных по бухучету и по налоговой отчетности. Временная вычтенная разница возникает и при несоответствии заполученной суммы доходов, зафиксированной в бухучете, а также налоговой отчетности. Следовательно, предприятие считает, что за отчетный отрезок времени, оно реализует определенное количество активов. Этот объем будет зафиксирован статье по налогообложению. Но реализованы активы были по значительно меньшей сумме. Таким образом, доход, по бухучету, получается меньше того, который был занесен в налоговую отчетность. Такая разница – причина признания предприятием возникновения отложенного актива.

Для чего нужен отложенный налоговый актив? Временная исчисляемая разница служит базой для понижения суммы налога на доход, который нужно будет уплатить предприятию за все периоды, следующие ходом за отчетным. Чтоб высчитать величину на которую в последствии снизится налог, нужно умножить нынешнюю налоговую ставку на величину не постоянной вычитаемой разницы. ОНА обязательно должен быть зафиксирован в таких графах:

  • «налог на прибыль» то есть субсчета;
  • «ОНА»;
  • на счете в корреспонденции.

Дифференцировано ОНА могут быть учтены в аналитическом учете, включая все виды активов, при перерасчете их, появляется временная исчисляемая разница.

Начисление, погашение и списание ОНА

Предприятие законно имеет все права на то, чтобы лично определять для себя как именно фиксировать в аналитике ОНА: во всех подробностях или же по общей схеме.

Если отсутствует прибыль на конкретный отчетный период прибыли, облагаемой налогом, ОНА будут зафиксированы в строке баланса бухгалтерии в числе внеоборотных активов. ОНА сохраняются такими как есть до того, как не наступит момент, когда предприятие станет получать доход. На момент списания с баланса какого-либо объекта, с помощью которого происходит начисление ОНА, оставшиеся часть суммы также будет списана со счетов. Их движение можно выследить в строках отчетов об убытках и прибылях.

Проведение анализа ОНА происходит по следующей схеме: ОНА может быть применена для проведения анализа финансовой части работы предприятия. В данный момент их будут рассматривать, как особую разновидность дебиторской задолженности (если смотреть с позиции бухучета). Принято считать, что ОНА знаменует собой инвестиционную политику организации, поскольку он непосредственно связан с работой предприятия, ведущей к переменам капиталовложений в работу компании. На изначальном этапе исследуется величина ОНА, его динамика развития, структура и состав за определенный отрезок времени. Все имеющиеся данные для удобства работы проведения будущего анализа фиксируются в виде таблицы для сравнения, где записано начало и конец данного исследуемого периода. Еще в ней обязательно должно быть зафиксированы перемены в них (если они были за данный период). Потом составляется и проводится анализ баланса ОНА по пассивному сальдо в самом начале и в конце данного отчетного периода. Такой анализ может показать, какое именно влияние влечет за собой ОНА на состояние финндеятельности организации. Чаще всего, возникновение ОНА влияет на повышение величины налога на доход за текущий период времени. В ходе этого, чистая прибыль будет снижаться со временем. ОНА влечет за собой увеличение доли активов находящихся вне оборота и в имуществе предприятия, а также ухудшению уровня их качества. Так происходит уменьшение суммы личного капитала, снижается часть оборотных активов и падает уровень их ликвидности. А это влечет за собой обязательное и неизбежное снижение рентабельности работы предприятия.

Мы коротко рассмотрели что такое отложенные налоговые активы, а также их роль в бухгалтерии предприятия. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

biznes-prost.ru

Отложенный налоговый актив и его понятие

Для того, чтобы иметь представление, что такое отложенный налоговый актив, прежде всего следует понимать, в чем состоит содержание понятия отложенный налог, который предприятие должно выплатить с полученной прибыли. В самом общем смысле, этот налог выступает в качестве обязательств, возникающих у предприятия или организации в будущем. Причем, главными причинами их возникновения являются ныне существующие проблемы в области состояния хозяйственной деятельности и уплаты налогов.

Этот, в какой-то степени, условный налог, может рассчитываться по данным финансовой отчетности предприятия или организации, как правило, он составляет величину, равную фактическому налогу, который должен быть уплачен хозяйствующим субъектом в данном периоде налогообложения.

При таких расчетах естественным образом возникают разницы между данными налогового и бухучета, так как в них используются различные методики оценки стоимостей. Эти разницы носят временный характер, но в будущем могут привести к возникновению несоответствий в оценках активов и обязательств, в суммах расходов и доходов, учитываемых при исчислении налогов.

Расчёты данного условного налога производятся, как правило, при помощи трех методов. Метод отсрочки состоит в том, что отложенный налог устанавливается в соответствии со ставкой налога на прибыль, которая узаконена на момент признания разницы. В РФ, такой прием исчисления применялся до 2010 года, затем, в соответствии с положением о бухучете, стал применяться метод обязательств. Этот способ предусматривает учет обязательств предприятия или компании по прибылям и убыткам. Существует и третий метод – балансовый, который состоит в сопоставлении оценок стоимостей по данным налогового и бухучета.

Исходя из этого, отложенный налоговый актив представляет собой ту долю отложенного налога, которая объективно приводит к снижению суммы налога, уплачиваемого предприятием или организацией на прибыль, и которую необходимо уплатить согласно действующему законодательству в следующем отчетном периоде и далее.

Предприятие признает отложенный налоговый актив в то время, когда образуются уже упоминавшиеся временные разницы, и при условии, что далее, в наступающих налоговых периодах, оно получит прибыль, с которой сможет уплатить налог. В бухучете отложенный налоговый актив фиксируется с учетом суммы всех таких разниц, исключение составляют лишь случаи, когда эти разницы не будут уменьшены или же полностью ликвидированы.

Формула, по которой определяются такие отложенные налоговые обязательства, имеет вид: Но = ВР х СтН, где: Но – величина отложенного актива, ВР – показатель временной разницы, СтН – значение ставки налога, которая установлена на данный момент законодательством.

В системе бухучета отложенные налоговые активы – это показатели, которые отражаются как автономные в отдельном счете, который предназначен для учета и отражения именно отложенных активов по налогам. Важно и то, что, как уже говорилось, эти активы в бухучете учитываются автономно, то есть отдельно по каждому виду активов, являющихся источником возникновения временной разницы при оценке.

Сами же разницы формируются как итог:

- применения различных методологий вычисления амортизации, которые использует конкретное предприятие или организация в бухучете;

- признания выручки от реализованных товаров в форме доходов от обычной хозяйственной работы предприятия;

- в случае возникновения нарушения регламента уплаты налога на прибыль предприятием или организацией;

- использования не соответствующих друг другу правил и норм отражения процентов, которые предприятие или организация платит за кредиты и займы.

В системе бухучета такие активы показываются обратными проводками: по начислению Дт 77 - Кт 68 и, соответственно, по погашению Дт 68 - Кт 77.

fb.ru

Как объяснить простыми словами что такое отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы фактически представляют собой специфический вид дебиторской и кредиторской задолженности. Само наличие их в организации ничего не говорит об ее финансовой устойчивости или платёжеспособности (это указывает лишь на некоторые особенности осуществления бухгалтерского и налогового учета), однако данный показатель все же оказывает влияние на эффективность распределения средств.

Что такое ОНА и ОНО

Если говорить простыми словами, то, когда компания переплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить меньше, мы получаем ОНА – отложенный налоговый актив. Если же фирма недоплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить больше, то мы имеем дело с ОНО – отложенным налоговым обязательством.

ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.

Причиной образования обычно выступают особенности расчёта налоговой базы и осуществления бухгалтерского учета. Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая. Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.

Не стоит путать ОНА и ОНО с ПНА и ПНО. Постоянные разницы возникают по другим причинам и носят регулярный характер, тогда как ОНО и ОНА носят временный характер.

Например, если возникновение переплаты или недоплаты по налогу связано с особенностями начисления амортизации, то, как только объект будет полностью изношен, исчезнет и разница, приводящая к возникновению ОНА и ОНО. Постоянные налоговые обязательства и активы возникают иначе – например, когда те или иные расходы учитываются исключительно для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, они носят условно постоянный характер – обстоятельства могут измениться, если поменяется принципы ведения бухучета или специфика деятельности фирмы. Однако в ближайшей перспективе данная ситуация носит постоянный характер.

Значение ОНА и ОНО в анализе

Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.

ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится. Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты. Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.

ОНО в свою очередь представляет собой специфический вид кредиторской задолженности. Фирма фактически должна уплатить эти деньги, но пока что держит их на балансе как пассив, обязательство. По этому обязательству она не выплачивает процентов, но как бы привлекает средства, которые ей не принадлежат, но которыми она пользуется.

Поэтому наличие ОНО в разумных размерах выгодно для компании.

finansy.guru

что это и зачем они нужны

Не всегда прибыль, которая отражается в бухгалтерском учете, соответствует той, о которой сообщается в налоговые органы. Порой она намного меньше, — указанные суммы выравниваются со временем.

Однако до тех пор, пока этого не случилось, возникшую разницу необходимо правильно отражать в учете. Такую часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах, называют отложенными налоговыми активами.

Зачем нужны отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы — хитрый способ уменьшить суммы, начисляемые на прибыль. Однако они высчитываются только лишь в случаях, когда в отчетном периоде появляются те самые временные промежутки, при условии, что в будущем ожидается получение новых финансовых средств — прибыли.

При этом высчитываются такие активы очень просто: действующая сумма налога на прибыль умножается на временную разницу. Самое главное при расчетах отслеживать сумму налога, которая была установлена на отчетную точку.

Временной промежуток (иначе — временная разница) — это те выявленные и подтвержденные расходы и доходы, которые и формируют установленную в бухучете прибыль, либо же убыток, по конкретному отчетному периоду. Они же и должны формировать налоговую сводку по прибыли (и налогу на прибыль) по иным (или иному) отчетному периоду.

Образовать они могут в следующих случаях:

  • при применении отличающихся способов подсчета амортизации;
  • переплаты налога на прибыль, который не был возвращен в организацию;
  • убытка, который был переведен в счет будущих периодов;
  • образования кредиторской задолженности за приобретенные в собственность товары и услуги, в случае использования компанией кассового способа расчета доходов и расходов и в иных установленных налоговым законодательством случаях.

Учет информации об отложенных активах необходим для бухгалтерского сбора, анализа и итогового обобщения сведений, касающихся всех осуществленных движений, наличия на спорную дату действующего размера всех этих сумм.

Одно из допустимых исключений: временной промежуток в последующем не меняется — не исчезает, не увеличивается и не уменьшается.

В некоторых случаях, оценочное обязательство добровольно может взять на себя и сама организация.

Критерии малого предприятия перечислены здесь.

Отложенные налоговые активы в бухучете

Учет данной финансовой информации проводится по одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Расчет проводится по следующей схеме: промежутки (разницы), которые возникают в отчетном налоговом периоде, умножаются на действующую в отчетную дату ставку налога на прибыль, и в расчет принимается полученная в результате этого величина.

Корреспонденция счета 09 «Отложенные налоговые активы»

По кредиту счет 09 корреспондирует со счетами:

  • со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь бухгалтерия организации должна показать наличие уменьшения, погашения или исчезновения отложенного налогового актива на счет уменьшения условных доходов или расходов того же отчетного периода времени;
  • со счетом 99 «Прибыли и убытки». В этом случае, со счета 09 «Отложенные налоговые активы» должно быть произведено списание, в том случае, если объект актива, о котором идет речь, выбыл из оборота.

По дебету счет 09 пересекается:

  • со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В этом случае должен быть отражен отложенный налоговый актив, который значительно увеличивает сумму зафиксированного условного дохода или расхода на конкретный отчетный период.

Таким образом, отложенные налоговые активы позволяют либо снизить налоговые платежи, за счет переплаты суммы налога на прибыль по отчетному периоду, либо получить сумму компенсации за произведенную переплату.

helpacc.ru

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?

Oтложенный налог на прибыль – важнейший среди всей совокупности факторов, которые приходится оценивать и рассчитывать каждому бухгалтеру, составляя налоговую декларацию по налогу на прибыль и определяя разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассмотрим в нашей статье подробнее суть отложенного налога на прибыль и порядок его расчета.

 

Учет расчетов по налогу на прибыль

Временные разницы как база отложенного налога

ОНА и ОНО как части отложенного налога

Постоянные разницы, постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Как формируется текущий налог на прибыль

 

Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета

Примеры вычитаемых разниц:

  • сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
  • налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
  • доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц:

  • сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
  • таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
  • брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.

ОНА и ОНО как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы, ПНО и ПНА

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

ПНО, как и ПНА рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

Условный доход по налогу на прибыль —это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, — это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Как формируется текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНО + ПНО – ПНА

Где:

Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.

НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.

НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНО – это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.

ПНО – это постоянное налоговое обязательство, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это постоянный налоговый актив, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

nalog-nalog.ru

Отложенные налоговые активы это - определение, формула и расчет + видео.

Отложенный налоговый актив (ОНА) — часть отложенного сбора на прибыль, с помощью которой уменьшается налог на прибыль в следующих нал. периодах. Стоит отметить, что сумма нал. авуара определяется посредством умножения вычитаемой временной разницы на ставку платежа на прибыль.

Содержание статьи:

Зачем нужны, и каковы условия их формирования в бухгалтерском учете?

Чем является ОНА

Отложенные нал. активы отражаются в бухучете по всем вычитаемым временным ризницам (исключением является временные разницы с присущей им неуверенностью в погашении или уменьшении в последующих отсчетных периодах). Рассматриваемые нал. активы отражают в бухучете на специальном синтетическом счете 09 «Отложенные нал. активы».

Таким образом, по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по платежам и сборам» отражается нал. актив, посредством которого увеличивается условный расход (доход) отчетного бухгалтерского периода. Отложенные нал. обязательства – это часть отложенного сбора на прибыль, что должна увеличить платеж в последующие отчетные периоды. Признаются они в отчетном периоде, в рамках которого образуются облагаемые временные разницы.

Относительно величины отложенных нал. обязательств, то её определение производится посредством умножения суммы облагаемых временных разниц, образованных в рамках отчетного периода, на установленную ставку пошлины на прибыль. Аналитический учет отложенных нал. обязательств производят по типам активов, а также обязательств, по которым образовалась временная разница, облагаемая пошлиной.

В процессе уменьшения, либо полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетах происходит соответственно уменьшение или погашение нал. отложенных обязательств. В соответствии с данными операциями, дебетируют счет 77 «Отложенные нал. обязательства», кредитуют счет 68 «Расчеты по сборам и пошлинам», субсчет «Расчеты по нал. на прибыль».

Есть ОНА, а есть чистые активы предприятия. Так что это такое и как расчитать чистые активы по формуле? Узнайте по ссылке.

Пример расчета

ОНА — формула расчета

Остаточная стоимость основного средства, что было приобретено предприятием в 2010 году, составила по бухгалтерскому учету 1 787 500 тенге, в то время как по нал. учету – 1 650 000 тенге. Разница между нал. и бухгалтерским учетами составляет 137 500 тенге. Данная разница представляет собой облагаемую пошлиной временную разницу (НВР).

Таким образом, сумма КПН и НВР составила 27 500 тенге. Бухгалтер отразил это в бухгалтерском учете, как Д-т 7710 К-т 4310 на сумму 27,5 тысячи тенге. В специальной бухгалтерской программе «1С: Бухгалтерия» 8 версии расчет отложенного нал. авуара производится автоматически, не расшифровывающийся и относящийся на дебет счета 2810 в сумме 82,5 тысячи тенге в качестве отложенного нал. сбережения, уменьшая сумму убытка за период.

Что такое актив? Важно знать само изначальное определение перед тем как начинать работать с более сложными понятийными категориями.

В результате чего образуются вычитаемые временные разницы?

При формировании облагаемой пошлиной прибыли (убытка) вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного сбора на прибыль, уменьшающего налог на прибыль.

Вычитаемые временные разницы образуются по причине:

Применение ОНА в расчетах

  • Использования в работе различных методов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета, а также целей определения сбора на прибыль;
  • Использования различных методов признания управленческих, а также коммерческих расходов в себестоимости проданной продукции, работ, товаров, услуг в отчетном периоде для целей налогообложения и бухучета;
  • Не примененного для уменьшения сбора на прибыль в отчетном периоде убытка, что был перенесен на будущее;
  • С лихвой уплаченного налога, размер которого не возвращен в организацию, а принят к учету на этапе формирования налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным, либо последующих периодах;
  • Применения различных правил признания для целей бухучета, а также целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств, расходов, что связаны с продажей;
  • Наличия задолженности кредитора за приобретенные товары, включая услуги или товары, при использовании кассового способа определения дохода.

Вычитаемые временные разницы, а также облагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухучете обособленно.

На фоне развивающегося в России бизнеса, люди вокруг все чаще и чаще говорят о грядущей девальвации рубля в новом году. Так будет ли она и чего ждать от 2015 года в финансовом плане?

Видео: Отложенные налоговые активы (главные характеристики, которые надо выучить)

ubiznes.ru